我国新企业会计准则已于2007年1月1日在上市公司全面实施。按照财政部的总体部署，要用三年左右的时间使新企业会计准则体系在我国的大中型企业统一实施。目前，新会计准则在上市公司实施已有一年多时间，其进展情况如何，企业的反映如何，在实施过程中有哪些问题和难题，这些都是普遍关注的问题。为进一步了解新准则的实施情况，发现并解决实施过程中存在的问题和难题，并为新会计准则的进一步扩大实施范围提供有益经验，笔者对新准则的实施情况进行了调查和分析，并针对存在的问题提出了解决意见。本次调查采取问卷调查和上市公司公开信息收集相结合的方式，问卷调查涉及的内容主要包括新准则的进步性、复杂性、灵活性、操作的难度、对企业盈利的影响、对企业财务运作体系的影响、对企业财务人员的挑战以及实施中的问题和难点等。本文选取了80家上市公司进行问卷调查，另参阅了A股沪深两市上市公司的公开信息，覆盖了机械设备制造业、高新技术业、服务业、房地产、医药、商业、能源、金属等行业，基本代表了上市公司新准则实施的整体状况。


　　一、新准则在上市公司的实施情况

　　按照财政部要求，1400余家上市公司已于2007年1月1日起率先实施新企业会计准则(2007年1月1日后新上市的公司自上市之日起统一执行新准则)。新准则实施以来，运行良好，目前已基本实现了新旧准则的平稳过渡。

　　(一)新准则实施中企业的认识及反映

　　调查结果显示：(1)新准则比原有制度和准则更为科学、进步。调查中有93%的人认为新准则比原有准则更科学、进步，而没有人认为新准则不科学和不进步。(2)新准则比原有制度和准则更复杂。调查中有60%的人认为新准则的复杂度更高，有21%的人认为和原来基本相同，19%的人认为没有原来复杂。(3)新准则比原有制度和准则更灵活。调查中有65%的人认为新准则的灵活度更大，28%的人认为与原来基本相同，7%的人认为灵活性更低。(4)新准则的操作难度较大。调查中有71%的人认为新准则的操作难度较大，9%的人认为难度一般，10%的人认为没有什么难度。(5)新准则对企业的盈利影响不大。调查中有89%的人认为新准则对企业的盈利影响不大(包括没有影响和只有很小的影响)，11%的人认为影响较大甚至很大。(6)新准则对企业财务运作体系的影响较大。调查中有71%的人认为新准则较大程度上影响了企业财务的原有运作体系，包括一些会计政策的调整；有29%的人认为没有影响或影响很小。(7)新准则对财务人员的挑战更大。调查中有83%的人认为新准则对财务人员的要求更高，挑战更大；17%的人认为一般。

　　上述调查结果虽然可能由于个别企业的自身原因或被调查者的个人认识而有一些不真实的或偏差的信息，但总体上基本反映了企业的真实情况。

　　(二)新准则实施对企业的影响

　　为进一步了解新准则对企业盈利的影响，笔者收集了2007年我国上市公司中报的相关财务信息。经统计，沪深两市共计1480家A股上市公司2007年上半年主营业务收入共计35088.36亿元，较去年同期增长22.51%；主营业务利润9802.12亿元，同比增长97.95%净利润3253.5亿元，同比增长75.11%。同时值得关注的是，投资收益同比出现238%的大幅增长(剔除其间新上市公司)，占利润总额的17.9%。这说明新准则中公允价值的运用对A股上市公司的影响整体而言是较大的，但并非对每个企业的影响都很大，可能只是对个别企业影响巨大，而对大多数企业而言，影响并不是很大。

　　调查还显示，新准则对企业影响较大的变化，除了公允价值外，还有债务重组、金融工具的确认与计量、无形资产和研发费用的确认与计量、合并报表、存货的计量等。2007年表现尤其突出的是债务重组以及资产减值准备的处理两项。截至2007年6月30日，两市共有115家公司存在债务重组收益，46家公司存在债务重组损失。债务重组平均收益为1349.867万元，占税前利润的比例平均为23.90%；债务重组平均损失为166.2794万元，占税前利润的平均比例为0.77%。其中ST浪莎2007年第一季度因债务重组，获得2.8亿多元的收益，从而成为2007年上市市盈率最低的股票。

　　二、新会计准则实施中的问题



　　结合实践调查及对沪深两市上市公司执行新准则情况的总体分析，笔者认为，新会计准则实施中主要存在以下问题：

　　(一)新准则中部分内容可操作性较差

　　调查显示，绝大多数企业认为新准则的可操作性较差，在具体操作过程中，有些问题不知该如何处理。新会计准则虽然实现了与国际的趋同，但原则性的规定太多，难以具体操作。而被很多人寄予很大希望的《企业会计准则——应用指南》仍然是一些粗线条的规定，没有具体的实施办法。从而，使得不少企业认为新准则“看不懂”、“悟不透”，真正执行起来没有具体的依据。如《股份支付准则》规定，以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。而究竟公允价值如何计量却没有具体说明，《应用指南》中虽然对此有一些说明，但不够细致。而公允价值本身也存在计量上的缺陷，因为公允价值没有统一的严格的标准，多是参考价或估计价，很多数据、资料也难以获得。因此，在很多时候，只能根据操作人员的主观判断来确定。从而造成公允价值计量过程中主观随意性较强以及得出的信息不够可靠等问题。

　　(二)会计人员专业技术能力制约了新准则的实施

　　新会计准则引入了许多新的会计理念，很多会计核算方法也发生了变化，同时还强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的思想。这对当前我国广大的会计人员而言，是一个很大的挑战。调查结果也显示，相当多的企业认为新准则对会计人员的挑战更大，新准则要求会计人员要在准确理解准则的基础上拥有更强的职业判断能力，而我国目前的会计人员素质参差不齐，职业判断相差很大。从近年的一个案例可以看出会计人员职业判断的差异：对南方证券的投资，首创股份提取了15%的减值准备，路桥建设提取了20%的减值准备，邯郸钢铁提取了62%的减值准备，而上海汽车则提取了100%的减值准备。对同样一家公司的职业判断，差异竟然如此之大。同时，从上市公司2007年的季报、中报、年报来看，错报、漏报、机械套用的现象仍然较多，特别是存在公允价值使用不当的情况。而被媒体广泛报道的中孚实业等三家上市公司因不懂新会计准则而多算2007年第三季度业绩的事件，更是说明了我国当前部分会计人员专业技术能力的不足。会计人员缺乏新准则所要求的专业职业能力，在一定程度上制约了会计信息质量的提高和新准则的实施效果。

　　(三)企业内部管理还不能完全适应新会计准则的要求

　　我国的上市公司基本上可以说都是我国的优秀企业，但就目前来看，不少企业虽然表面上已实行了现代企业制度，引入了现代法人治理结构等，但实际上，企业管理理念、方法和手段仍然不到位，突出表现在内部控制不到位。如2007杭萧钢构大单泄漏事件就是上市公司内部控制失效的—个典型。同时，内部监管质量较差。企业内部审计直接受单位领导的管辖，独立性差。而内部审计人员自身也对内审的重要性认识不够，存在应付差事的问题。同时，内部审计人往往专业知识结构不合理，在实务操作中易出现对政策理解的偏差，要深入了解和领悟新准则还有一定的难度，需要一个过程。因而，当前内部审计在新准则的实施过程中还很难充分发挥自身的作用。

　　(四)企业外部环境制约新会计准则的实施

　　首先，我国的市场体系不够完善，企业间的交易行为还不十分规范，企业间的竞争不够充分，公允价值不易形成。而新会计准则中****的变化就是引入了公允价值计量，市场体系的不完善可能导致公允价值不公允，并形成错误的财务报告信息。其次，我国当前的法律制度还不够完善和健全。如现行的公司法及证券法规，在公司配股和增发、暂停上市和终止上市以及对公司的评价监督等方面都过于偏重利润指标，从而使得一些上市公司不惜铤而走险，弄虚作假，最终不仅损害了投资者的利益，还造成了整个市场的混乱。再次，我国资本市场还不够成熟。当前虽然每年都有不少新的企业上市，创业板也即将推出，但上市公司总体数量仍然较少；国有控股企业仍然较多，且内部治理薄弱，缺乏有效的监督机制；中小股东投机思想严重，短期行为普遍存在，缺乏长期投资意识。

　　(五)新会计准则实施的工作量过大



　　调查显示，大多数公司认为新会计准则更为复杂，其工作量也更大，主要表现在三个方面：第一，目前只是要求上市公司实施新会计准则，而很多上市公司或者是某集团的子公司，或者下属有其他子公司，或者既是子公司又是母公司，因此在合并会计报表时就存在两种形式的报表，是按照新准则进行调整还是重新调回会计制度，这要根据上市公司的不同情况具体决定，这无疑增加了很大的工作量。第二，按照新会计准则的规定，长期股权投资、合并报表准则要求对被投资单位(包括子公司)在会计政策和会计期间上实现统一，如果不统一，要进行调整。而许多被投资单位都是非上市公司，没有执行新会计准则，因此，该项工作的工作量也很大。第三，新会计准则中很多事项要求设置备查簿，这也增加了不小的工作量。

　　三、新准则实施的相关思考

　　新会计准则可以更真实地反映企业的资产负债状况和经营成果，提高企业会计信息的透明度，实现与国际会计准则的趋同。因此，实施新会计准则是大势所趋，是不容置疑的，当前，最重要的工作就是要做好新会计准则实施工作的总结，解决存在的问题，为进一步完善新会计准则和促进新会计准则在更多企业中实施做出努力。通过调查分析，笔者认为，应着重从以下几个方面做好新会计准则的健全、完善工作：

　　(一)出台新会计准则解释细则，提高新准则的可操作性

　　新会计准则体系实现了与国际的趋同，其方向和目的都是正确的，但新会计准则跨度过大，部分随容规定过于含糊，而《企业会计准则应用指南》也比较笼统，不易操作。我国尚处在市场经济的初始阶段，会计人员已经习惯了规定十分详细的会计制度，并形成了一定的思维定式，即凡事都要严格按照制度的规定来做，很少有自由的空间。而新会计准则除了减值准备、关联方交易、企业合并等项外，基本上实现了与国际准则的完全趋同，这与我国市场经济的发展是不同步的，最重要的是对广大会计人员而言，不知道该如何操作。尽管新准则是先进的，是未来努力的方向，但目前与我国的国情还有一定的差距。因此，建议在《企业会计准则》之外，另行发布更为详尽的解释细则，在实践中不断扩展新准则的深度和广度，提高其可操作性。

　　(二)加强培训，培养高素质的会计人员

　　新会计准则对会计人员提出了更高的要求，必须进一步加强培训，切实提高广大会计人员的综合素质。虽然在新会计准则实施前以及实施后的相当长的一段时间内，财政部门以及社会培训机构已组织了较多的培训学习，但从目前的情况看，效果并不理想，主要原因如下：一是培训不够深入，没有使会计人员真正领会到新会计准则的精神，甚至部分培训老师本身对新会计准则就没有完全理解；二是相当部分会计人员本身知识面较窄，业务能力较低，对新准则的一些内容不能理解或在实践工作中缺乏职业判断能力从而不会操作。因此，加强培训并不是简单的多办班就行，而是要深入培训，全面提高。笔者认为，应从以下几个方面加强培训工作：第一，要培训、选拔一批高水平、高素质的培训老师。选好培训老师是关键，不好的老师非但起不到指导教育的作用，反而可能误导学员，教育片面的甚至错误的知识。培训老师要对我国会计制度、准则的变革历史了解，要真正领会新会计准则实施的目的及精神，真正掌握新准则的具体规定，最好还要有一定的实务工作能力。第二，要深入地进行培训。要使会计人员了解我国实施新准则的背景及目的，从而使会计人员理解并乐于接受新准则；结合企业实际操作中的具体情况进行解释说明，使会计人员能真正领悟并准确掌握。第三，要做好新会计准则外的培训工作。新会计准则更多地要求会计人员进行职业判断，而我国的会计人员普遍缺少这方面的能力。因此，可通过理论与案例相结合的方式，训练、提高会计人员的职业断能力。第四，要加强会计人员职业道德的教育。新会计准则更强调为信息使用者提供有用的会计信息，同时也赋予了会计人员更大的操作空间，因此，要求会计人员要有较强的职业道德观念。通过以上几个方面的培训，要切实提高会计人员的综合素质，使其彻底抛弃以过去为重点的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。

　　(三)健全并切实落实企业内控制度，充分发挥内部审计作用



　　建立健全企业内部控制制度是近年来会计界关注的热点，财政部近年也将企业内部控制作为一项重要的工作来抓。2006年7月15日，财政部成立了内部控制标准委员会，专门研究企业内部控制制度的制定、完善问题。笔者认为，建立、完善企业内部控制制度是基本，但更重要的在于落实。当前，很多公司不是缺乏内控制度，而是内控制度落实不到位。究其原因，一方面在于一些公司的部分高级管理人员出于各种个人利益，不愿落实内控制度；另一方面在于一些公司的管理者不了解内控的重要性和不知道该如何严格内控制度。因此，为进一步加强企业内部控制，对于上市公司，财政部和证监会应出台和完善相应的制度，来监督内控制度的执行；对于非上市公司，有关部门应做好宣传、推动工作，促使企业健全并切实落实内控制度。同时，应充分发挥企业内部审计部门的作用，督促企业自觉执行内控制度，以提高企业的会计信息质量和经营管理水平。

　　(四)加快改进新会计准则实施的外部环境

　　首先，要尽快制定、完善相关经济法律法规，为企业发展保驾护航的同时规范企业的一些不当行为。其次，应尽快完善公司治理结构，规范企业财务行为，进一步增强企业管理层及时、客观、充分地披露会计信息的意识，促使企业规范管理。再次，要进一步完善资本市场。适时加快资本市场的发展，健全上市公司内部管理，促使资本市场健康稳健发展。

　　(五)协调企业间关系，促进新会计准则的实施

　　新会计准则的一些规定给企业日常的财务工作带来了较大的工作量，特别是企业在合并报表时需要对新准则和原制度进行调整，工作量较大，对企业而言，非常不便。实施新会计准则是国际趋同的必然选择，无论上市公司还是非上市公司，无论大企业还是小企业，将来都应该实施新的会计准则(上市公司已经开始实施)，因此，对于一些需要在合并报表时进行调整且工作量较大的企业，应积极做好协调工作，促使其他未执行新会计准则的企业实施新准则。这样，既减少了工作量，又有利于那些原来执行制度的企业改善经营管理，提高经营水平，尽快实现与国际的接轨。当然，对于那些确实没有条件执行新准则的小型企业，可仍保留执行会计制度，合并报表时再进行调整。

　　(六)加强引导与监管

　　新企业会计准则的实施给企业带来一系列影响的同时，也给相关部门带来了新的挑战。新企业会计准则涉及的部门主要有：财政部门、证券监督部门、税务部门、审计部门、金融机构等，各相关部门应密切关注新会计准则的实施情况，给企业提供帮助和指导，引导其学习和执行新准则。在执行过程中，各部门应加强监管，防止部分公司利用新准则操作利润，发布虚假会计信息。对企业在执行过程中遇到的难题，各部门应积极应对，及时研究解决，不断健全新准则。同时，各相关部门在政策制定、工作开展等方面要相互配合，协调一致，共同为新企业会计准则的执行与完善做出不懈的努力。