一、问题

　　1.《国际会计准则第2号——存货》第21段和第23段允许对日常可以互换的存货或不是为特定项目生产 并单独存放的存货，采用不同的成本计算方法（例如，先进先出法、加权平均成本法或后进先出法）。

　　2.问题是，企业是否可以对不同类型的存货采用不同的成本计算方法。

　　二、结论

　　3.企业应对具有类似性质和用途的所有存货采用同样的成本计算方法。对于那些具有不同性质或用途 的存货（例如，用于某产业分部的特定商品和用在另一个产业分部的同类型商品），可以采用不同的成本 计算方法。存货的地理位置（以及各自的纳税原则）的差异本身不足以说明应采用不同的成本计算方法。 三、结论依据

　　4.为确保可比性，《国际会计准则委员会关于编制和列报财务报表的框架》第39段指出，在单独和合 并财务报表中，相同交易和其他事项的计量，在一个企业和各个时点，均必须优质一致。《国际会计准则 第27号——合并财务报表及对子公司投资的会计》第21段和第22段要求在类似的情况下，对相同交易和其他 事项采用统一的会计政策。

　　5.因此，性质和用途类似的存货，应采用同样的成本计算方法来计量。特定企业应依据具体事实和情 况来确定具有类似性质和用途的存货组合。但是，具有不同性质的存货组合可以使用不同的成本计算方 法。一旦选择了某种成本计算方法，就应一贯地运用，并按国际会计准则的要求进行披露。 6.对存 货特征进行分析后，有些存货可以采用后进先出法计量，而另一些具有不同性质或用途的存货，是可以采 用加权平均成本法进行计量。

　　结论达成日期：1997年7月

　　生效日期：本解释公告适用于1999年1月1日或以后开始的期间。鼓励提早运用。会计政策变更应按 《国际会计准则第8号——当期净损益、重大错误和会计政策变更》第46段的过渡性条款进行会计处理。